Пример проводок договора комиссии усн. § г

Расчеты при комиссионной торговле могут усложниться из-за того, что комиссионер или комитент работает на упрощенной системе налогообложения. Причина - освобождение их от уплаты НДС. Кроме того, комитент на "упрощенке" не всегда может уменьшить доходы на сумму вознаграждения.

Л.В. Клименкова, эксперт "УНП"

На спецрежиме комиссионер...

После отгрузки товаров покупателю комиссионер в течение пяти дней должен выставить ему счет-фактуру от своего имени на полную стоимость товаров, выделив НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Пример 1.
Организация-комиссионер получила от комитента товары стоимостью 5400 руб., в том числе НДС - 900 руб. Комиссионное вознаграждение составляет 1000 руб. и удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей. Вся партия товара реализована оптом в том же месяце.
Если комиссионер, работая на "упрощенке", продолжает вести бухгалтерский учет, то он делает следующие записи:
Дебет 004
- 4500 руб. (5400 - 900) - учтены товары, полученные от комитента без НДС;
Дебет 51 Кредит 62
- 6400 руб. - получены денежные средства от покупателя, включая комиссионное вознаграждение.
Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"
- 6400 руб. - отражена задолженность перед комитентом за проданный товар;
Кредит 004
- 4500 руб. - отгружены товары (также выставлен счет-фактура на сумму 5400 руб., в том числе НДС - 900 руб.);
Дебет 76 субсчет "Расчеты
с комитентом" Кредит 90-1
- 1000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 76 субсчет "Расчеты
с комитентом" Кредит 51
- 5400 руб. - перечислена задолженность комитенту за проданный товар.

В книге доходов и расходов комиссионер отразит только сумму комиссионного вознаграждения, так как именно она будет являться доходом комиссионера по договору комиссии.

..или комитент

Пример 2.
Организация-комитент передала комиссионеру товары на реализацию стоимостью 4500 руб. (без учета комиссионного вознаграждения). Себестоимость товаров составляет 2500 руб. Вознаграждение комиссионера - 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб. Вознаграждение удерживается комиссионером из поступивших от покупателя средств. Вся партия товара получена и реализована оптом в одном месяце.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 45 Кредит 41
- 2500 руб. - передан товар на реализацию комиссионеру;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 62
- 5700 руб. - отражена оплата товара, включая комиссионное вознаграждение;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 5700 руб. - отражена выручка за отгруженную продукцию на основании отчета комиссионера;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 2500 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 44 Кредит 76 "Расчеты
с комиссионером"
- 1200 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 1200 руб. - списаны расходы на продажу;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"
- 4500 руб. - получены денежные средства за реализованный товар от комиссионера.

Комиссионное вознаграждение комитент не может учесть в расходах при расчете единого налога. Статья 346.16 НК РФ, где дается закрытый перечень расходов, принимаемых при упрощенной системе, не содержит такого вида расхода, как оплата услуг посредника.

Но в нашем примере этот факт не отразится на конечном результате операции. У нас комиссионер вознаграждение за посреднические услуги удерживает из поступивших от покупателя денежных средств. Поэтому сумма дохода комитента в книге доходов и расходов будет указана уже за минусом вознаграждения, то есть будет равна фактически поступившей сумме на расчетный счет комитента (ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация может усложниться, если комиссионер не участвует в расчетах. В этом случае комитент получит всю вырученную сумму за проданный товар, включая комиссионное вознаграждение. А в состав доходов при упрощенной системе налогообложения попадают суммы, поступившие на расчетный счет или в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Получается, что в книге доходов и расходов бухгалтер должен отразить всю сумму с учетом вознаграждения, причитающегося комиссионеру. Но в дальнейшем после перечисления вознаграждения комиссионеру оно не попадет в состав расходов. Как мы уже отметили, оно не уменьшает доходы при "упрощенке".

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Положения не признается расходами организации выбытие активов: по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное». В бухгалтерском учете организации-комиссионера поступление и выбытие таких сумм отражается последующим образом: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 51 «Расчетный счет» 76 субсчет «Расчеты с покупателями» На расчетный счет комиссионера поступила сумма оплаты от покупателя 76 субсчет «Расчеты с покупателями» 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Отражена задолженность комиссионера перед комитентом за реализованные продукты 76 субсчет «Расчеты с комитентом» 51 «Расчетный счет» Перечислены деньги комитенту Исполняя контракт комиссии, комиссионер несет издержки, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и врубаются в состав издержек посредника.

По мере перехода к покупателю права принадлежности на комиссионные продукты по договору купли-продажи, заключенному комиссионером от собственного имени, производятся все условия, нужные для признания выручки в бухгалтерском учете комитента. Так как комиссионное поручение для посредника считается исполненным после перехода права принадлежности на комиссионный продукт к покупателю, то сразу с получением отчета, в каком, обычно указывается сумма комиссионного вознаграждения посредника, комитент может включить в состав издержек, связанных с реализацией собственных продуктов, оказанные услуги комиссионера (без учета НДС). НДС по оказанным услугам может быть отнесен в состав налоговых вычетов только после оплаты комиссионного вознаграждения либо зачета обоюдных требований меж комитентом и комиссионером (что равносильно оплате).

Так как контракт на продажу с покупателем заключает комиссионер, а средства поступают на счет комитента, то никакого контроля над поступлением оплаты за отгруженный продукт комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного продукта у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого с ним контракта купли-продажи, потому что претензии в этом случае к покупателю должны предъявляться комиссионером. Чтоб предупредить такую ситуацию, в учете комиссионеру можно предугадать последующее: Корреспонденция счетов Сумма, рублей.

"упрощенка" и договор комиссии

ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются последующим образом: 76.5 – расчеты с комиссионером;76.6 – расчеты с комитентом;76.7 – расчеты с покупателем; Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 004 236 000 Продукты, приобретенные от комитента, приняты к учету 004 236 000 Отгружены продукты покупателю 44 02,05,70,69,76 6 000 Отражены издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 62 90.1 23 600 Начислено комиссионное вознаграждение 90.3 68 3 600 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 90.2 44 6 000 Списаны издержки, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг 51 62 23 600 Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента 90.9 99 14 000 Отражен денежный итог от оказания посреднических услуг При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок появляется последующая неувязка.

Договор комиссии в бухучете с точки зрения комиссионера

ЗАО «Комитент» 44 02,70,69 и остальные 6 000 Отражены издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 51 76.7 236 000 Отражены деньги, поступившие на расчетный счет комиссионера за реализованный продукт 76.6 90.1 23 600 Начислено комиссионное вознаграждение 90.2 44 6 000 Списаны издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 90.3 68 3 600 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 76.6 51 212 400 Перечислены деньги комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения 90.9 99 14 000 Отражен денежный итог от оказания посреднических услуг Комиссионер не участвует в расчетах Если посредник в расчетах не участвует, то: выручка от реализации продуктов поступает на расчетный счет либо в кассу их собственника — комитента; после получения средств комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в согласовании с контрактом комиссии.

Отражение операций по договорам комиссии в программе "1с:упрощенка 8"

Услуги комиссионера учтены в составе расходов на продажу 19 76.5 3 600 Учтен НДС по услугам посредника 76.5 62 23 600 На основании отчета комиссионера зачтены услуги посредника в счет причитающихся платежей за реализованный продукт. Содержание:

• «упрощенка» и договор комиссии
• Договор комиссии в бухучете с точки зрения комиссионера
• Отражение операций по договорам комиссии в программе «1с:упрощенка 8»
• Бухгалтерский учет договора комиссии
• Учет у комитента и комиссионера на усн
• Пример проводок договора комиссии усн

«упрощенка» и договор комиссии Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.

Договор комиссии с точки зрения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет договора комиссии После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю. В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.
1.

Комитент продает товары через комиссионера. Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию. Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи. Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации. Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.

Учет продажи товаров по договору комиссии

Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», к примеру на субсчете «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению», открытом к счету 76. Разглядим бухгалтерские проводки у комитента на примере. Пример ЗАО «Комитент» в мае 2004 года передало ООО «Комиссионер» продукты для реализации.

Согласно договору, продукты должны быть проданы за 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей). Себестоимость продуктов составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей). ООО «Комиссионер» стопроцентно реализовало комиссионный продукт.

Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и держит свое вознаграждение из денег, причитающихся ЗАО «Комитент».

Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами

Расчеты при комиссионной торговле могут усложниться из-за того, что комиссионер или комитент работает на упрощенной системе налогообложения. Причина — освобождение их от уплаты НДС. Кроме того, комитент на «упрощенке» не всегда может уменьшить доходы на сумму вознаграждения. Л.В. Клименкова, эксперт «УНП» Работая на упрощенной системе налогообложения, организация-комиссионер не является плательщиком НДС (ст.

346.11

НК РФ). Следовательно, у нее отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур. Но это правило относится только к услугам, оказанным в рамках договора комиссии. То есть счет-фактура не выставляется только на сумму комиссионного вознаграждения.

После отгрузки товаров покупателю комиссионер в течение пяти дней должен выставить ему счет-фактуру от своего имени на полную стоимость товаров, выделив НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ).
ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются последующим образом: 76.5 – расчеты с комиссионером;76.6 – расчеты с комитентом;76.7 – расчеты с покупателем; Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 004 236 000 Продукты, приобретенные от комитента, приняты к учету 004 236 000 Отгружены продукты покупателю 44 02,05,70,69,76 6 000 Отражены издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 62 90.1 23 600 Начислено комиссионное вознаграждение 90.3 68 3 600 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 90.2 44 6 000 Списаны издержки, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг 51 62 23 600 Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента 90.9 99 14 000 Отражен денежный итог от оказания посреднических услуг При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок появляется последующая неувязка.

Важно

Исходя из принципа допущения имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В согласовании с пт 2 статьи 8 Закона №129-ФЗ: «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации». Как следует, имущество, поступившее к комиссионеру от комитента не отражается посредником на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах: при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного продукта на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»; при договорах комиссии, связанных с приобретением продуктов для комитента на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Наша организация является посредником предоставления интернета, телефонной связи, а также услуг курьерской доставки товаров. Как отразить это бух.проводками между нами и поставщиками, а также между нами и покупателями?

Ответ

Положениями главы 26.2 НК РФ никак не урегулирован порядок учета доходов и расходов по договору комиссии в том случае, если одна из сторон такого договора применяет упрощенную систему налогообложения. «Упрощенцу» в таких вопросах следует руководствоваться соответствующими статьями НК РФ о правилах налогообложения прибыли, отсылки к которым содержатся в главе 26.2 НК РФ. Однако дело это непростое, о чем свидетельствуют и вопросы налогоплательщиков, и разъяснения налоговых органов.

В процессе исполнения комиссионером своих обязанностей по договору комиссии на его счет либо в кассу могут поступать следующие платежи:

комиссионное вознаграждение от комитента (ст. 991 ГК РФ);

возмещение комитентом расходов, произведенных комиссионером при выполнении комиссионного поручения (ст. 1001 ГК РФ);

денежные средства в оплату товаров (работ, услуг), реализуемых комиссионером от своего имени, но за счет комитента (если комиссионер участвует в расчетах);

денежные средства для целей закупки товаров (работ, услуг), перечисляемые комитентом (если комиссионер участвует в расчетах).

Рассмотрим, как следует производить учет этих сумм при исчислении единого налога.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при определении объекта обложения единым налогом учитывают следующие доходы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Согласно положениям данной статьи выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Исполнение комиссионного поручения с точки зрения налогового законодательства является реализацией услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, комиссионное вознаграждение представляет собой доход от реализации услуг, подлежащий включению в налоговую базу по единому налогу.
Согласно подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются в составе доходов при налогообложении прибыли доходы (кроме комиссионного вознаграждения) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров.
Положения ст. 251 НК РФ в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ должны применяться и при исчислении «упрощенцами»-организациями единого налога. Отсюда вывод - в состав налогооблагаемых доходов при применении УСН не должны включаться ни суммы, полученные комиссионером в возмещение произведенных им при исполнении поручения расходов, ни суммы, полученные от покупателей товаров (работ, услуг) для их перечисления комитенту (либо от комитента для целей закупки товаров (работ, услуг)).
При исчислении «лимита» выручки в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ для целей определения права комиссионера на применение УСН также необходимо учитывать только сумму вознаграждения (см. также письмо Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-11/67).
Все вышесказанное относится к организациям.
В отношении же «упрощенцев» - индивидуальных предпринимателей подобных правил прямо не предусмотрено. Статья 346.15 НК РФ оговаривает лишь, что предприниматели для целей исчисления единого налога должны учитывать доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Однако, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 07.10.2004 N 03-03-02-04/1/21, индивидуальные предприниматели должны учитывать денежные средства, полученные по агентским или другим аналогичным договорам, применительно к порядку, установленному для организаций. Таким образом, руководствуясь данным разъяснением, предприниматели, применяющие УСН, вправе учитывать в составе доходов только сумму комиссионного вознаграждения.
В упомянутом письме Минфин России никак не обосновал свою позицию. Но, на наш взгляд, она следует из норм части первой НК РФ. Ведь само понятие «доход» определено в ст. 41 НК РФ как экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
При осуществлении деятельности в рамках договора комиссии реальным доходом (выгодой) комиссионера является только его вознаграждение. Суммы, перечисленные комитентом в оплату произведенных комиссионером расходов, доходом не являются - они лишь компенсируют комиссионеру затраченные последним собственные средства. Не предоставляют никаких экономических выгод и суммы, поступающие комиссионеру в оплату товаров (работ, услуг) для дальнейшего их перечисления комитенту.
Отметим также, что у комиссионера могут возникать и дополнительные доходы по договору комиссии. Зачастую по условиям договора комиссионер обязуется продать товар не дешевле определенной цены и имеет право все «лишние» деньги оставить в своем распоряжении. Вознаграждение же в виде процентной ставки (или в твердой сумме) может как предусматриваться, так и не предусматриваться положениями договора.
В этом случае дополнительный доход также включается в состав доходов комиссионера-«упрощенца» для целей исчисления единого налога на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Обратите внимание! Чтобы комиссионер мог оставить себе «лишние» деньги в полной сумме, соответствующее условие необходимо отразить в договоре. В противном случае согласно правилу ст. 992 ГК РФ дополнительную выгоду придется поделить между комитентом и комиссионером поровну (и тогда в состав доходов комиссионера будет включаться только половина дополнительной суммы).

По общему правилу ст. 1001 ГК РФ комитент обязан возместить комиссионеру все расходы, понесенные им при исполнении комиссионного поручения, кроме расходов на хранение комиссионером имущества комитента. Возмещение расходов на хранение возможно лишь в том случае, если стороны договора предусмотрят это своим соглашением либо если в законе, регулирующем правоотношения сторон, будут содержаться соответствующие положения.
Учитывая изложенное, затраты, возникающие в связи с исполнением комиссионного поручения (кроме затрат на хранение), комиссионер не включает в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога.
При этом необходимо учитывать, что в данном случае подразумеваются затраты, непосредственно связанные с выполнением комиссионного поручения (например, затраты на рекламу товара комитента, на получение сертификата качества и т.п.). Собственные расходы, произведенные комиссионером в период выполнения комиссионного поручения (в частности, оплату труда работников, коммунальные платежи), он учитывает в обычном порядке (см. с. 31).

Согласно п. 1 ст. 346.24 НК РФ «упрощенцы» ведут налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга), и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Порядок), утвержденных Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.
Как следует из формулировки п. 1 ст. 346.24 НК РФ, в Книге должны отражаться только те суммы, которые необходимы для исчисления единого налога.
Соответствующие графы и были предусмотрены ее первоначальной редакцией.
Однако у налоговиков на этот счет было иное мнение, в результате чего Приказом МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 в Книгу, а также в Порядок были внесены изменения, целью которых было обязать налогоплательщиков отражать в учете все свои доходы и расходы, а не только участвующие в расчете налога. В Книге вместо граф 4 «Доходы» и 5 «Расходы» появились графы 4 «Доходы - всего» и 5 «В том числе учитываемые при исчислении единого налога» и соответственно графы 6 «Расходы - всего» и 7 «В том числе учитываемые при исчислении единого налога».
Однако Приказ МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 был оспорен налогоплательщиками в суде как не соответствующий положениям Налогового кодекса РФ.
Вначале это сделал предприниматель, и Решением ВАС РФ от 22.01.2004 N 14770/03 данный Приказ в части, касающейся индивидуальных предпринимателей, был признан не соответствующим статьям 346.14, 346.15, 346.16, 346.24 НК РФ и не действующим в указанной части.
Затем с аналогичным заявлением в суд обратилась и организация, применяющая «упрощенку». В результате ВАС РФ вынес еще одно Решение - от 08.09.2004 N 9352/04, и Приказ МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 был признан недействующим полностью.
Таким образом, в настоящее время Книга и Порядок применяются в своей первоначальной редакции и требуют отражения только тех доходов и расходов, которые влияют на исчисление единого налога.
Поскольку при совершении операций по договору комиссии единственным налогооблагаемым доходом является только вознаграждение комиссионера-"упрощенца", отражать в Книге необходимо только эту сумму (независимо от выбранного объекта обложения единым налогом).
Согласно п. 1.1 Порядка хозяйственные операции, произведенные налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, отражаются в Книге в хронологической последовательности позиционным способом на основе первичных документов.
Первичным документом, подтверждающим факт оказания комиссионных услуг, является отчет комиссионера (ст. 999 ГК РФ). Порядок его представления определяется соглашением сторон договора комиссии (как правило, при продаже товаров отчет предоставляется по истечении определенного отчетного периода - недели, месяца, квартала).
На момент фактического получения комиссионером сумм вознаграждения и дополнительных доходов такой отчет может быть еще не составлен. Полученные средства в этом случае необходимо отразить в составе доходов как аванс на дату получения. Такое требование предъявляют контролирующие органы (см. письма Минфина России от 28.04.2003 N 04-02-05/3/39, МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657). Правомерность этого требования весьма сомнительна, однако спорить с ним - это значит обречь себя на судебную тяжбу с неизвестным исходом.
Как же отразить полученные суммы в Книге, если отчет еще не составлен? По нашему мнению, в качестве первичных документов можно указать договор комиссии и платежный документ, подтверждающий оплату товара.

Предприятие А, применяющее общий режим налогообложения (комитент), и предприятие Б, применяющее УСН (комиссионер), заключили договор комиссии.
По условиям договора предприятие Б обязалось реализовывать продукцию предприятия А за вознаграждение в сумме 10% от стоимости проданной продукции.
Для целей исполнения поручения комиссионер в соответствии с условиями договора должен осуществить рекламу реализуемой продукции и организовывать ее доставку со склада комитента покупателям. Оплата от покупателей поступает на счет предприятия Б и в течение 3 дней должна быть (за минусом вознаграждения) перечислена предприятию А.
Отчет комиссионер должен представлять не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным.
4 февраля 2005 г. комиссионер реализовал партию продукции стоимостью 450 000 руб. Выручка от реализации поступила на счет комиссионера 9 февраля 2005 г.
Из этой суммы 45 000 руб. осталось в распоряжении комиссионера в качестве вознаграждения за услуги, а 405 000 руб. было перечислено комитенту платежным поручением от 11 февраля 2005 г.
1 февраля 2004 г. комиссионер из собственных средств оплатил рекламу продукции комитента в сумме 30 000 руб.
2 марта 2005 г. комиссионер направил комитенту отчет за февраль.
4 марта 2005 г. комитент возместил комиссионеру его расходы по рекламе.

В Книге учета доходов и расходов в феврале делается следующая запись:

В условиях примера 1 предположим, что комиссионеру удалось продать данную партию продукции на более выгодных условиях - на 50 000 руб. дороже. Поскольку договором комиссии не был оговорен порядок расчетов в таких случаях, сумму дополнительной выгоды стороны должны разделить между собой пополам.
Таким образом, из полученных от покупателя 500 000 руб. (450 000 руб. + + 50 000 руб.) в распоряжении комиссионера остается 70 000 руб. (45 000 руб. + 25 000 руб.), а комитенту перечислятся 430 000 руб. (405 000 руб. + 25 000 руб.).
В этом случае записи в Книге учета доходов и расходов выглядят следующим образом.

Как показывает практика, торговые операции по договорам комиссии часто вызывают затруднения у "упрощенцев". При этом важно правильно отразить эти операции в программе. В статье С.Н. Постовалова, к.т.н., доцента Новосибирского государственного технического университета, и А.Ю. Постоваловой, ведущего бухгалтера ООО "НКЦ ИТР", приводится подробное руководство, которое поможет читателям корректно ввести в программу "1С:Упрощенка 8" все необходимые данные по договорам комиссии, сформировать книгу доходов и расходов при УСН, а также определить налогооблагаемую базу по единому налогу.

Операции Все системы налогообложения ; если же только по УСН - то .

"1С:Упрощенка 8"

"1С:Упрощенка 8" - это специализированная поставка программы "1С:Бухгалтерия 8. Базовая версия". Основой и той, и другой программы является конфигурация "Бухгалтерия предприятия", в которой с выходом версии 1.6.9 добавился пользовательский интерфейс "УСН". От "1С:Бухгалтерии 8" этот продукт отличается тем, что он изначально настроен таким образом, чтобы максимально упростить ведение учета в условиях спецрежима.

Для настройки используемых режимов налогообложения нужно в главном меню Операции выбрать пункт Константы, а в открывшейся форме нажать на гиперссылку Применяемые системы налогообложения (см. рис. 1). Если в программе предполагается вести учет по общей системе налогообложения или учет нескольких организаций с разными системами налогообложения, то надо выбрать вариант настройки Все системы налогообложения ; если же только по УСН - то Упрощенная система налогообложения .

Рис. 1. Выбор применяемых систем налогообложения

Зачем может потребоваться эта настройка в дальнейшем? Если с какого-то момента организация утратила право на применение УСН, не нужно приобретать новую программу и перебивать все первичные данные. Достаточно в этой форме переключиться на Все системы налогообложения и внести изменения в учетную политику организации.

Проверив все необходимые настройки, мы можем перейти непосредственно к теме нашей статьи - к учету комиссионной торговли в программе "1С:Упрощенка 8".

Читаем договор комиссии

Важнейший этап при отражении комиссионных сделок в бухгалтерском учете и при налогообложении - изучение самого договора комиссии.

Прежде всего следует сказать, что договор комиссии - это договор между комитентом и комиссионером. "По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента" (ст. 990 ГК РФ).

В нашем случае комитент - это владелец товара. Он передает товар комиссионеру, чтобы тот продал его покупателю. При этом законным владельцем товара остается комитент. За услуги комиссионеру причитается комиссионное вознаграждение.

Важный момент: сделка с покупателем оформляется от лица комиссионера, а не от лица комитента - законного владельца товара. Выполняя все свои обязанности по договору комиссии, комиссионер действует исключительно от своего имени и, более того, по закону он даже не обязан сообщать имя комитента покупателю.

Договоры, совершаемые между комитентом и комиссионером, бывают разными. Особенности каждого отдельно взятого договора комиссии могут представлять исключительную важность именно для бухгалтера, которому предстоит отражать эти операции в учете. На какие моменты следует обращать внимание?

1. Порядок определения комиссионного вознаграждения. Это может быть некий процент от выручки, может быть фиксированная сумма, очень часто доход комиссионера определяется как разница между ценой реализации и ценой передачи товара.

2. Комиссионное вознаграждение может быть удержано из полученных от покупателя денежных средств. В этом случае комиссионер перечисляет комитенту оставшуюся сумму. Возможен и другой вариант: комиссионер сразу отправляет всю полученную от покупателя сумму комитенту, а потом уже сам комитент перечисляет комиссионеру вознаграждение за услуги (ст. 997 ГК РФ). Порядок расчетов должен быть прописан в договоре.

3. В договоре указывается предполагаемая цена, по которой комиссионер продаст товар покупателю. Как быть, если комиссионер продаст товар дороже, чем указано в договоре? Например, собирались продать за 100 руб., а продали за 150 руб. В таком случае по закону разница в 50 руб. делится между комитентом и комиссионером пополам (если договором не предусматриваются иные способы распределения дополнительной выгоды). Та доля дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру, включается в комиссионное вознаграждение.

4. Сам по себе договор комиссии подразумевает предоставление комиссионером только одного вида услуг - совершение сделок от своего имени. Если комиссионер предоставляет иные (дополнительные) услуги, связанные с реализацией переданного ему товара (например, доставку), следует ввести в договор соответствующие пункты о том, что комиссионер предоставляет такого рода услуги за свой счет. В противном случае в соответствии с законодательством эти расходы должны осуществляться за счет комитента.

Пример

ООО "Молочная ферма", именуемое в дальнейшем Комитент, и ООО "Посредник", именуемое в дальнейшем Комиссионер, заключили договор, согласно которому Комиссионер принимает на себя обязанность по реализации продукции и товаров Комитента от своего имени, но за счет Комитента. В свою очередь Комитент обязуется выплатить Комиссионеру за оказанную услугу комиссионное вознаграждение в размере 10 % от суммы продажи.

Для оформления этого договора в программе необходимо заполнить реквизиты договора с контрагентом (см. рис. 2). Существенными для нашего договора являются следующие реквизиты.

Рис. 2. Заключение договора комиссии

1. Вид договора. Нужно выбрать С комиссионером или С комитентом .
2. Способ расчета. Есть варианты: Не рассчитывается (в этом случае сумма вознаграждения вводится вручную), Процент от разности сумм продажи и поступления и Процент от суммы продажи . Мы выбираем последний вариант.
3. Процент. Здесь указываем процент комиссионного вознаграждения в соответствии с выбранным способом расчета.

Технология учета комиссионной торговли в программе "1С:Упрощенка 8"

Все операции, возникающие при комиссионной торговле при УСН у комитента и комиссионера, представлены в таблице 1.

Таблица 1. Отражение операций по договору комиссии в программе "1С:Упрощенка 8"

Каждая операция выполняется соответствующим видом документа в программе "1С:Упрощенка 8". Рассмотрим эти операции подробнее по отдельности у комитента и у комиссионера.

Операции по договорам комиссии у комитента

Отражение операций по договору комиссии осуществляется в несколько этапов.

Этап 1. Товар отгружен комиссионеру.

По факту отгрузки товара бухгалтер комитента с помощью программы "1С:Упрощенка 8" создает документ реализации товара. Для этого нужно открыть меню (или вкладку панели функций) Продажа , выбрать документ Реализация товаров и услуг и нажать на кнопку Добавить . Программа предложит различные виды документов реализации. Следует остановить выбор на виде документа Продажа, комиссия . Необходимо полностью заполнить и провести этот документ.

После продажи товара покупателю комиссионер направляет комитенту отчет комиссионера. Это важный документ, оригиналы его подписываются уполномоченными на то лицами. Один экземпляр отчета направляется обратно комиссионеру, другой остается у комитента. На основании этого отчета в программу "1С:Упрощенка 8" вводится документ . Его можно найти в меню (или во вкладке панели функций) Продажа . В отчете указывается и та цена, по которой товар был передан на реализацию, и цена, по которой товар был продан комиссионером покупателю. Тут же автоматически рассчитывается сумма комиссионного вознаграждения. Самое трудное и важное при заполнении данного документа - это правильно проставить счета бухгалтерского учета (Счет учета (БУ) , Счет доходов (БУ) и т. д.). При работе с отчетом комиссионера мы предлагаем руководствоваться нашим примером.

Этап 3. Формирование книги доходов и расходов УСН у комитента и исчисление налогооблагаемой базы по единому налогу.

Разумеется, книга доходов и расходов при УСН формируется в программе "1С:Упрощенка 8" автоматически. Достаточно лишь проконтролировать правильность отобразившихся там записей.

Доход комитента - эта вся сумма, полученная комиссионером от покупателя за проданный товар и переведенная в установленные сроки комитенту. При этом доход признается кассовым методом, то есть тем днем, когда денежные средства поступили на расчетный счет в банке и (или) в кассу комитента (ст. 346.17 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 01.12.2005 № 18-11/3/88099).

Однако как быть в ситуации, когда комиссионер высчитал из суммы, полученной от покупателя, свое комиссионное вознаграждение, а оставшиеся деньги перевел на расчетный счет комитента? В соответствии со статьей 273 НК РФ для целей налогообложения к поступлению денег на расчетный счет налогоплательщика приравнивается и погашение дебиторской задолженности. Таким образом, доход комитента - это именно сумма выручки, полученной от покупателя, включая те деньги, которые комиссионер уже высчитал в качестве комиссионного вознаграждения.

В программе "1С:Упрощенка 8" такая ситуация реализована. В качестве доходов программа учтет именно выручку, полученную от покупателя, вне зависимости от того, целиком эта сумма поступила на расчетный счет комитента, или же из нее было высчитано комиссионное вознаграждение.

Расходом комитента признается комиссионное вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру. В соответствии со статьей 346.16 НК РФ такой расход учитывается при исчислении налогооблагаемой базы, если единый налог рассчитывается по объекту "доходы минус расходы". Какой датой признается этот расход?

Если комиссионер в расчетах по комиссионному вознаграждению не участвует и комитент перечисляет вознаграждение отдельно, тогда дата признания расхода - это день, когда деньги были отправлены комиссионеру с расчетного счета комитента (ст. 346.17 НК РФ). Если же комиссионер в расчете комиссионного вознаграждения участвует и комитент получил от него сумму, откуда уже было высчитано комиссионное вознаграждение, тогда датой признания этого расхода является дата подписания отчета комиссионера.

Пример (продолжение)

ООО "Молочная ферма" передало на комиссию ООО "Посредник" 1 000 литров молока стерилизованного жирностью 2,5 % по цене 20 руб. за литр. По договору комиссии ООО "Посредник" должно в течение месяца продать это молоко покупателю по цене 40 руб. за литр. И комитент, и комиссионер применяют УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".* Что касается способа расчетов между комитентом и комиссионером по комиссионному вознаграждению, то мы рассмотрим оба способа расчетов: и когда комитент отдельно перечисляет вознаграждение комиссионеру, и когда происходит зачет взаимных требований.

Примечание:
* При этом нашим примером могут воспользоваться и "упрощенцы", исчисляющие единый налог по системе "доходы". Небольшие различия возникнут при формировании книги доходов и расходов, а также расчете налогооблагаемый базы и самого налога.

Итак, ООО "Молочная ферма" передало "Посреднику" тонну молока. Необходимо сформировать документ Реализация товаров и услуг: Продажа, комиссия .

Поля документа будут заполнены следующим образом: Организация ООО "Молочная ферма", Контрагент ООО "Посредник", Договор № 1 от 01.08.09. Номенклатура - Молоко 2,5 %, Количество - 1 000 л, Цена 20 руб. без НДС, Всего 20 000, Счет учета (БУ) 41.01, Переданные, счет учета (БУ) - счет 45.01.

Дебет 45.01 Кредит 41.01 - 20 000 руб.

Пример (продолжение)

Через 2 недели после отгрузки товара в ООО "Молочная ферма" был доставлен отчет комиссионера, в соответствии с которым ООО "Посредник" продало все молоко ООО "Супермаркет", по цене 40 руб. за литр.

На основании отчета комиссионера бухгалтер комитента оформляет Отчет комиссионера в программе "1С:Упрощенка 8" (см. рис. 3). Отчет комиссионера о продажах следует заполнить так: Организация ООО "Молочная ферма", Процент вознаграждения 10, НДС вознаграждения без НДС, Контрагент ООО "Посредник", Способ расчета и Договор должны "вставиться" автоматически.

Рис. 3. Заполнение документа "Отчет комиссионера о продажах"

Во вкладке Товары нужно указать: Номенклатура Молоко 2,5%, Количество 1000, Цена 40, Сумма 40 000, Цена передачи 20, Сумма передачи 20 000, % НДС без НДС.

Вознаграждение в этом случае должно рассчитаться автоматически - 4 000 руб. Чтобы вознаграждение рассчиталось правильно, нужно также нажать кнопку Цены и валюта и убрать флажок Учитывать НДС , если этот флажок там стоит.

Показатели счетов бухучета заполняются следующим образом: Счет учета (БУ) 45.01, Счет доходов (БУ) 90.01.1, Счет учета НДС 90.03.

При заполнении вкладки Учет затрат нужно учесть, что здесь речь идет об учете затрат по вознаграждению комиссионера. Указывается: Счет учета затрат (БУ) 44.01, Статьи затрат комиссионное вознаграждение.

Обратите внимание: во вкладке Счета учета расчетов галочку ставят только в том случае, если комиссионер, получив оплату от покупателя, высчитывает из этой суммы свое вознаграждение, а оставшиеся денежные средства перечисляет комитенту. В противном случае (если вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент) галочку Удержать комиссионное вознаграждение ставить не нужно.

Счета во вкладке Счета учета расчетов (вне зависимости от способа расчетов между комитентом и комиссионером) можно указать следующим образом: Счет учета расчетов за товары 62.01, Счет учета расчетов по авансам полученным 62.02, Счет учета расчетов за посреднические услуги 76.06, Счет учета расчетов по авансам выданным 76.06, Счет учета НДС 19.04.

В том случае, если вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент, проводки будут следующими:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 - 20 000 руб. - списана фактическая себестоимость проданных товаров; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - 40 000 руб. - отражена сумма продажи товара покупателю; Дебет 44.01 Кредит 76.06 - 4 000 руб. - начислено вознаграждение комиссионера.

В том случае, если комиссионер самостоятельно высчитывает свое вознаграждение из суммы продажи, полученной от покупателя (зачет взаимных требований), корреспонденция счетов будет такой:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 - 20 000 руб. - списана фактическая себестоимость товаров; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - 40 000 руб. - отражена сумма продажи товара покупателю; Дебет 76.06 Кредит 62.01 - 4 000 руб. - из суммы продажи выделено вознаграждение комиссионера; Дебет 44.01 Кредит 76.06 - 4 000 руб. - комиссионное вознаграждение отнесено на накладные расходы.

Следующий этап - формирование книги учета доходов и расходов УСН. Разумеется, перейти к этому этапу можно только после того, как комиссионер перечислит комитенту выручку от покупателя.

В первом случае, когда вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент, в графы 4 "Доходы всего" и 5 "Доходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы" программа поставит 40 000 руб., а в Графы 6 "Расходы всего" и 7 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" - 4 000 руб. (см. табл. 2)

Таблица 2. Книга доходов и расходов ООО "Молочная ферма". Комиссионное вознаграждение перечисляет комитент.

Во втором случае, когда вознаграждение комиссионера было зачтено из суммы продажи, полученной от покупателя, в графы 4 и 5 "Доходы" программа поставит 36 000 руб., полученные на расчетный счет от комиссионера. Что касается комиссионного вознаграждения, то данная сумма (4 000 руб.) одновременно попадет и в "Доходы" и в "Расходы". Это совершенно правильно, поскольку доходом комитента является сумма выручки, полученной от покупателя, включая те деньги, которые комиссионер высчитал в качестве комиссионного вознаграждения (см. табл. 3).

Таблица 3. Книга доходов и расходов ООО "Молочная ферма". Комиссионное вознаграждение удержано комиссионером из суммы продажи.

В обоих случаях сумма 36 000 руб. войдет в базу для исчисления единого налога. При применении УСН "Доходы минус расходы", налогооблагаемая база будет определяться следуюшим образом:

Доход (40 000 руб.) - Расход (4 000 руб.) = = Налогооблагаемая база (36 000 руб.).

Если бы применялась УСН с объектом налогообложения "Доходы", тогда налогооблагаемая база не уменьшалась бы на сумму понесенных комитентом расходов и составляла бы 40 000 руб.

Операции по договорам комиссии у комиссионера

Отражение операций по договору комиссии у комиссионера осуществляется в несколько этапов.

Этап 1. Товар поступил на склад комиссионера.

При этом бухгалтер комиссионера заполняет документ Поступление товаров и услуг с видом операции Покупка, комиссия (который можно найти в меню Покупка ). Учитывается принятый на комиссию товар на счете 004.1.

Этап 2. Товар продан покупателю.

Бухгалтер комиссионера заполняет документ (находится в меню Покупка ). Его не следует путать с документом Отчет комиссионера о продажах , который заполняет бухгалтер комитента, а не комиссионера.

В отчете комитенту о продажах товаров указывается цена поступления товара; цена, по которой товар был продан покупателю, и сумма комиссионного вознаграждения.

Этап 3. Формирование книги учета доходов и расходов УСН.

Доход комиссионера - это причитающееся ему комиссионное вознаграждение. Признается доход кассовым методом, то есть тем днем, когда комиссионное вознаграждение поступило на расчетный счет комиссионера.

Разумеется, доходом комиссионера никак не может считаться вся сумма продажи, полученной от покупателя. В соответствии с пунктом 9 статьи 251 НК и подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК поступления денежных средств в пользу комитента не признаются доходами организации-комиссионера.

При осуществлении коммерческой деятельности, связанной с реализацией товара, принятого на комиссию, комиссионер несет различные расходы. Признаются они в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ.

Продолжим рассматривать наш пример уже с точки зрения комиссионера - ООО "Посредник".

Когда партия молока поступила на склад ООО "Посредник", заполняется документ . Поля этого документа заполняются следующим образом: Организация ООО "Посредник", Контрагент ООО "Молочная ферма", Договор

Вкладка Товары заполнится так: Номенклатура Молоко 2,5%, Количество 1 000, Цена 20, Сумма 20 000. Счет учета (БУ) 004.01, Расходы (НУ) не принимаются. Во вкладке Счета учета расчетов указываются счета расчетов с комитентом, например, счет 76.05. Его можно использовать и как Счет учета расчетов с комитентом , и как Счет учета расчетов по авансам .

Документ Поступление товаров и услуг: Покупка, комиссия нужно провести, нажав кнопку ОК . Потом следует нажать кнопку Дт-Кт и убедиться, что документом сформирована проводка Дебет 004.01 в сумме 20 000 руб.

Через 2 недели молоко продали ООО "Супермаркет". При этом создается стандартный документ Реализация товаров и услуг: продажа, комиссия . В документе указывается контрагент ООО "Супермаркет", количество, цена товара (1 000 литров по 40 руб.) и т. д.

Кроме того, необходимо заполнить Отчет комитенту о продажах товаров (рис. 4). Поля этого документа заполняются так: Организация ООО "Посредник", Контрагент ООО "Молочная ферма", Процент вознаграждения 10, НДС без НДС, Способ расчета Процент от суммы продаж, Договор договор комиссии № 1 от 01.08.09.